Вместе с аналитиками бухгалтерского консалтингового агентства «Простые решения» разбираемся, какую ответственность и за что, несет каждый из этих лиц.
За что может быть наказан руководитель организации
Каждый руководитель знает, что заработная плата должна выплачиваться в соответствии с требованиями государства. Она облагается НДФЛ, с нее отчисляются взносы в социальные фонды. З/плата должна соответствовать тарифной ставке. Выплата производится по одной, исключительно официальной, ведомости. Это честная, белая заработная плата, исключающая для руководителя встречу с надзорными органами. Но есть еще один условный цвет зарплаты – «серый», для которой создаются две ведомости. В одной прописывается официальная часть, во второй – то, что выдается работнику наличными в «конверте». С официальной части уплачиваются все взносы и НДФЛ, то есть, что-то в бюджет попадает. «Черная» зарплата полностью выдается в «конвертах» работникам, не устроенным официально. Их как бы не существует. Соответственно и отчислений в бюджет не производится. Доказанные случаи «серой» и «черной» зарплат закончатся для руководителя административным наказанием – штрафом до 300 тысяч рублей.
Все руководители также знают, что программное обеспечение, используемое в организации, должно быть лицензионным. Такое ПО, как правило, недешевое, поэтому часто есть соблазн сэкономить и приобрести альтернативные варианты, то есть нелицензионный софт. Штраф за это нарушение может достигать 500 тысяч рублей.
Более серьезное наказание, вплоть до уголовного, последует, если руководитель решил обмануть государство и каким-то образом уклонился от уплаты налогов. До 6 лет можно лишиться свободы, если сумма неуплаченных налогов превысила 45 миллионов рублей.
Есть общий случай, который распространяется на всех руководителей – они должны возместить любые убытки, причиненные организации или учреждению (ст. 53.1 ГК РФ). А то, как это будет происходить, зависит от конкретной ситуации.
Ответственность главного бухгалтера
Причем это условие может быть не прописано в трудовом договоре, что не освобождает его от ответственности (ст.277 ТК РФ). В отличие от руководителя, материальная ответственность для бухгалтера в договоре должна быть прописана. Так руководитель страхует себя от последствий ошибок, которые может допустить бухгалтер – не указанная в договоре ответственность или отсутствие самого документа автоматически перекладывают на руководителя все обязательства по возмещению причиненного организации ущерба. Но это не значит, что главбух избежит ответственности. За допущенные в своей работе ошибки, которые привели к потере денежных и имущественных средств организации, бухгалтер все-таки отвечает. Если его вина доказана, руководитель имеет право потребовать возмещения убытков. Но есть и другая, довольно часто встречающаяся в последнее время, практика, когда руководитель после проверки исчезает, и наказание вместо него несет главный бухгалтер.
А что с налоговыми нарушениями? Поскольку бухгалтер – наемный работник, он не несет за них материальную ответственность. Объясняется это тем, что налогоплательщиком является не бухгалтер, а организация, и штраф за ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей назначается именно ей, а не главному бухгалтеру. Но, если организация уплатила штраф, ставший результатом ошибки бухгалтера, то она имеет право потребовать возмещения (Письмо от 22.08.2014 № 03-04-06/42105).
Не будем исключать вариант, когда нарушение главбуха происходит от распоряжения руководителя, данного в письменной форме. В этом случае бухгалтер виновным не признается, чего нельзя сказать об устной просьбе – доказать тогда, к примеру, в суде свою невиновность не получится.
Как любой работник организации, главный бухгалтер, нарушивший свои обязанности, несет дисциплинарную ответственность. За регулярные опоздания, невыход на работу или грубое обращение с подчиненными и контрагентами он может получить выговор, замечание.
Главный бухгалтер несет административную ответственность, если нарушает налоговое законодательство или неправильно ведет бухгалтерский учет. Штрафы здесь небольшие – от 300 до 5000 рублей. Если главбух был один раз уличен в занижении налогов на 10%, затем повторил этот «трюк», то он дисквалифицируется, и с ним расторгается трудовой договор (п. 2 ст. 32.11 КоАП РФ).
Уклонение организации три года подряд от уплаты налогов в крупном размере считается невыполнением функций налогового агента. Все это, естественно, не происходит без участия главного бухгалтера, и для него может закончиться уголовным наказанием.
Главбух может оказаться привлеченным к субсидиарной ответственности при банкротстве компании. Но здесь все зависит от его статуса. Если он был контролирующим должника лицом (КДЛ) и в течение 3-х лет до банкротства давал указания, обязательные для исполнения, или в различных ситуациях назначал к исполнению определенные требования, и, вообще, каким-либо образом управлял хозяйственной деятельностью организации, то может стать субсидиарным ответчиком и рассчитаться своими личными средствами. Также главбух в штате может быть привлечен к субсидиарной ответственности, если уничтожил, скрыл или исказил информацию в документах.
Можно проанализировать еще один вариант, когда главбух может нести субсидиарную ответственность вместе с руководителем. Такой случай рассматривал Арбитражный суд г. Москвы от 29 декабря 2022 г. по делу № А40-19709/2022. Главный бухгалтер завысил показатели бухгалтерского баланса, скрыл убытки на более чем 4 млн руб., отнеся их на расходы будущих периодов, выдал кредиты сотрудникам – родственникам руководителя на 2 млн руб., превысил фонд оплаты труда при выплате з/плат. Суд решил, что, не являясь КДЛ, бухгалтер должен нести субсидиарную ответственность вместе с директором. Он являлся должностным лицом, отвечал за ведение бухучета и не мог не знать о долгах организации.
